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一、什么是反向開票

     自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票，這種方式稱之為“反向開票”。

二、熱點(diǎn)問答

1.自然人出售者銷售報廢產(chǎn)品“反向開票”后，應(yīng)當(dāng)在什么時間辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳？

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2024年第5號）的規(guī)定，自然人出售者應(yīng)當(dāng)在“反向開票”的次年3月31日前，自行辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳。

      例如，自然人出售者在2024年“反向開票”并預(yù)繳了經(jīng)營所得個人所得稅，那么應(yīng)當(dāng)在2025年1月1日-3月31日間自行辦理經(jīng)營所得匯算清繳。

2.自然人出售者銷售報廢產(chǎn)品“反向開票”后，可以通過哪些渠道辦理經(jīng)營所得匯算清繳？

       為方便自然人出售者辦理匯算清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了線上和線下兩個辦理渠道，納稅人可優(yōu)先選擇線上辦理。

       納稅人通過線上渠道辦理的，可登錄自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站，點(diǎn)擊“我要辦稅--稅費(fèi)申報--其他生產(chǎn)經(jīng)營所得（B表）”進(jìn)行辦理。

       通過線下渠道辦理的，可就近至經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。

3.自然人出售者辦理經(jīng)營所得匯算清繳申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了哪些便利化服務(wù)舉措？

      為進(jìn)一步便利自然人出售者辦理經(jīng)營所得匯算清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了預(yù)填報的服務(wù)，自然人出售者姓名等基本信息、全年“反向開票”金額、已代辦預(yù)繳稅款金額等信息可以自動預(yù)填到申報表中，并自動計算稅款，方便自然人出售者進(jìn)行申報。

4.自然人出售者銷售報廢產(chǎn)品“反向開票”后，辦理經(jīng)營所得匯算清繳時如何計算個人所得稅？

      按照個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，自然人報廢產(chǎn)品出售者取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，乘以經(jīng)營所得的適用稅率，計算應(yīng)納稅額，并在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理匯算清繳，預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)=（收入總額-成本-費(fèi)用-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)以前年度虧損）*稅率-速算扣除數(shù)

5.自然人出售者除取得“反向開票”的收入，還投資了個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，是否需要辦理經(jīng)營所得匯總申報？

      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2024年第5號）的規(guī)定，自然人出售者除取得“反向開票”的收入外，還同時投資個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，應(yīng)在分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得年度匯總申報。

三、案例分析

1.    某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元（不含增值稅），且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時， 由于該自然人出售者未能獲取完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。

       則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經(jīng)營所得5%的稅率，全年應(yīng)納稅額=1.5×5%=0.075萬元；由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

2.    某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元（不含增值稅），且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅6000元。由于歷史習(xí)慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。

       則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經(jīng)營所得10%的稅率，全年應(yīng)納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元；由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

3.    某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元（不含增值稅），且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。

      則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經(jīng)營所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元；由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬元稅款，因此需要補(bǔ)稅1.4萬元。

四、操作指引

1.登錄自然人電子稅務(wù)局(http://etax.chinatax.gov.cn)，點(diǎn)擊【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報】-【其他生產(chǎn)經(jīng)營所得（B）表】。

2.選擇對應(yīng)年度，點(diǎn)擊確定。

3.按步驟依次錄入個人申報信息，核對無誤后，確認(rèn)申報信息。

溫馨提示：根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。所以，記得3月底前完成這項(xiàng)匯算清繳！