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前期我們已經(jīng)整個增值稅納稅義務(wù)時間講完了，今天昆山注冊公司就其中難點以及有爭議的部分一起來探討。

“收訖”是不是說全部款項都收到了？

在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條的規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中“收訖”二字很有意思，從常識理解“收訖”就是款項全部結(jié)清的意思，結(jié)合銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的總體原則以及特殊規(guī)定，都可以明確“收訖”就是全部款項都已經(jīng)收到。但是此“收訖”并不一定指一筆交易的全部款項，如果該交易是分期進行，那么“收訖”我們也認為是分期確認。

索取銷售款憑據(jù)應(yīng)如何理解和操作？

對于確認增值稅納稅義務(wù)時間的兩個條件，收到銷售款非常好理解，而取得索取銷售款憑據(jù)這一條確顯得拗口難懂，現(xiàn)有的稅收法規(guī)對此也沒有做進一步的解釋說明。在這里我們需要結(jié)合《合同法》進行判斷，如果銷售方將貨物提供給給了購買方，則銷售方需要有憑證來證明交易已經(jīng)完成，而且這個憑證一般不是自制憑證，即所謂的“索取銷售款項的憑證”，只有依靠這個憑證銷售方才可以向購買方要求支付銷售款項。

在實際業(yè)務(wù)過程中，發(fā)票和合同都不能成為單獨的“索取銷售款項的憑據(jù)”，因為發(fā)票和合同都不能證明交易已經(jīng)履行完畢。一般情況下，經(jīng)過購買方簽收或確認的文件，包括送貨單、發(fā)運單、提貨單、驗收單，交付第一承運人的憑據(jù)，以及雙方的電子郵件等資料，都可以構(gòu)成收取貨款的證據(jù)和依據(jù)，這些資料相互串聯(lián)勾稽，形成一個完整的證據(jù)鏈條，才是正確的“索取銷售款項憑據(jù)”。

增值稅納稅義務(wù)時間與發(fā)票開具時間是什么關(guān)系？

對于何時開具發(fā)票的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具增值稅專用發(fā)票。照此推理，發(fā)票開具的時間應(yīng)與增值稅納稅義務(wù)時間一致。但是在實務(wù)中，的確存在提前開具發(fā)票的情況，所以文件中規(guī)定：“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”這也是考慮到增值稅是“以票控稅”的稅種，必須首先保證增值稅鏈條的完整。對于增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，卻因為各種原因延遲開票的情況，應(yīng)該先進行納稅申報，而不能按照開票時間進行申報。

書面合同約定的收款日期需要具體到某一天嗎？

增值稅暫行條列規(guī)定，賒銷按合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生日期，這個“合同約定的收款日期”是必須約定為年、月、日還是可以約定為條件式的付款時間就可以？如“約定貨物收到后60天內(nèi)付款”，納稅義務(wù)時間是發(fā)出貨物當(dāng)月還是在60日內(nèi)實際收到貨款的當(dāng)月？

結(jié)合《合同法》以及稅務(wù)機關(guān)的實務(wù)操作，該收款日期應(yīng)該具體到某一天，而不能只是籠統(tǒng)的“約定貨物收到后60天內(nèi)付款”，如果這樣描述將被視為沒有約定日期，對于賒銷方式來說就是以貨物發(fā)出時間作為增值稅納稅義務(wù)時間。

服務(wù)完成的日期如何判定？

這個問題有兩個層面的疑問：一是，類似軟件開發(fā)的服務(wù)，交付以后是需要進行檢驗測試等工作才能夠確認服務(wù)是否完成，那么服務(wù)完成的日期應(yīng)該是購買方能夠向服務(wù)方提供相應(yīng)的服務(wù)完成證明上的日期。但是如此也會帶來一個新的問題，如果購買方一直不能提供相應(yīng)的服務(wù)完成證明（善意或惡意的拖延），那么該服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時間該如何確定？二是，在視同銷售服務(wù)的行為中，類似免費租賃服務(wù)的服務(wù)完成日期如何確定？在本文案例中，子公司無償使用母公司名下的場地，應(yīng)該在每一個月、每一個季度還是每年確認增值稅收入？

預(yù)收款方式是支付完最后一筆款項時才交貨的銷售方式？

對于預(yù)收款方式，在網(wǎng)上有一種說法“預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前按照預(yù)收的貨款確認為預(yù)收賬款?！庇谑?，甚至有部分稅務(wù)機關(guān)據(jù)此得出結(jié)論“如果不是收到最后一筆款項就發(fā)貨的，不屬于預(yù)收款方式，而是分期付款方式”。

經(jīng)查詢，我們沒有發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)文件中有針對預(yù)收款銷售方式關(guān)于“預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給購貨方......”字樣的描述，而在2016年中級會計教材中我們發(fā)現(xiàn)了相應(yīng)的描述。雖然，從認定的結(jié)果來看，預(yù)收款方式與分期收款方式可能產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)時間的差異不大，但是不宜采用教材中的描述來進行政策解釋和實際操作。

貸款服務(wù)90天內(nèi)產(chǎn)生的息轉(zhuǎn)息如何確認增值稅納稅義務(wù)時間？

貸款服務(wù)90天內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息何時確認增值稅收入已經(jīng)非常明確，對于90天內(nèi)該部分核算在表外的息轉(zhuǎn)息如何確認增值稅納稅義務(wù)時間，文件沒有做進一步的規(guī)定，從字面意義我們理解只要是應(yīng)收未收利息都應(yīng)納入確認范圍。