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享受印花稅新政優(yōu)惠,一定要注意適用條件

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前不久,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號(hào),以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文件),規(guī)定自2018年5月1日起,對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對(duì)按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。從50號(hào)文件執(zhí)行1個(gè)月來的情況看,部分納稅人對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件把握不準(zhǔn)。

案例1:今年5月16日,稅務(wù)人員通過金稅三期系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn),A公司今年初啟用新賬簿時(shí),沒有申報(bào)繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅。通過詢問得知,企業(yè)辦稅人員根據(jù)財(cái)稅50號(hào)文件“其他賬簿免征印花稅”的規(guī)定,沒有申報(bào)繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅。

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定,應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。A公司今年的賬簿,應(yīng)在年初啟用時(shí)按每件5元貼花。50號(hào)文件規(guī)定的免稅范圍,是今年5月1日后新啟用的賬簿,A公司在年初啟用的營(yíng)業(yè)賬簿并不在免稅范圍內(nèi)。

案例2:今年5月6日,B公司注冊(cè)成立,注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元,公司財(cái)務(wù)人員到辦稅服務(wù)廳申報(bào)繳納印花稅2500元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審核公司章程時(shí),發(fā)現(xiàn)B公司的股東實(shí)繳資本僅為300萬(wàn)元,當(dāng)月通知B公司辦理了退稅1750元。這是咋回事?

原來,《公司法》將注冊(cè)資本從實(shí)繳登記改為認(rèn)繳登記,企業(yè)在注冊(cè)成立時(shí),市場(chǎng)監(jiān)管部門只登記其認(rèn)繳的注冊(cè)資本金額,不再登記實(shí)收資本,也不收取驗(yàn)資證明材料?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定,記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù),為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本,即企業(yè)接受投資者實(shí)際投入的資本,對(duì)新注冊(cè)的企業(yè)來說,就是法人或股東實(shí)際到位的資金額。對(duì)于認(rèn)繳資金超過實(shí)繳資金的部分,則應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制,在公司實(shí)際收到出資時(shí),再申報(bào)繳納相應(yīng)的印花稅,B公司恰恰忽視了這一點(diǎn)。

案例3:C公司在6月初申報(bào)繳納了5月實(shí)現(xiàn)的稅款,稅務(wù)人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司印花稅額與銷售收入明顯不符。通過實(shí)地核查,發(fā)現(xiàn)該公司存在兩個(gè)問題:一是公司財(cái)務(wù)人員僅按照規(guī)定稅率的一半,即萬(wàn)分之一點(diǎn)五計(jì)算印花稅額;二是公司存在以電子郵件形式簽訂的購(gòu)銷業(yè)務(wù)合同,財(cái)務(wù)人員沒有將這些電子合同納入應(yīng)稅合同繳納印花稅。

《印花稅暫行條例》列舉了13種應(yīng)納稅憑證,50號(hào)文件規(guī)定的印花稅減稅措施,只是針對(duì)其中的“營(yíng)業(yè)賬簿”,其余的12種應(yīng)納稅憑證仍應(yīng)按原有規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。企業(yè)的購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、采購(gòu)和銷售等合同,應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三的稅率申報(bào)繳納印花稅。另外,企業(yè)簽訂的電子合同,和通常的紙質(zhì)合同只是表現(xiàn)形式不同,并無實(shí)質(zhì)上的差別?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))規(guī)定,對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證,按規(guī)定征收印花稅。

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