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新修訂的個人所得稅法引入了“綜合所得”概念,包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,合并計稅。與之前稅法分別計稅相比,有了巨大改變。
一、綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。
二、關(guān)于應(yīng)納稅所得額
1、居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得(即為“綜合所得”),按納稅年度合并計算個人所得稅。
2、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
注意事項
全國人大常委會新聞發(fā)布會財政部副部長程麗華解讀,允許勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三類收入在扣除20%的費用后計算納稅,也就是說,按照原收入額打了個八折以后計算納稅。同時為鼓勵創(chuàng)作,稿酬所得在允許扣除20%費用的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步給予再減按70%計算的優(yōu)惠,兩項因素疊加,稿酬收入實際上相當(dāng)于按5.6折計算納稅。也就是說,我們有100元的稿酬收入,按照56元來計算納稅,這樣就大幅度地降低了稅負(fù)。
3、居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(1)專項扣除,包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。
(2)專項附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
注意事項
根據(jù)全國人大常委會新聞發(fā)布會,財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀,根據(jù)稅法授權(quán),國務(wù)院下一步將對專項附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟作出具體規(guī)定。
初步考慮對專項附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn),既要保障納稅人方便納稅,相關(guān)支出得到合理扣除,又要體現(xiàn)政策公平,使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。
為確保這一政策平穩(wěn)實施,財政部將結(jié)合現(xiàn)有征管條件,對有關(guān)制度本著簡化手續(xù)、便于操作的原則來設(shè)計。為最大限度方便納稅人簡化操作,稅務(wù)總局將抓緊研究制定配套操作辦法。確保納稅人申報就能扣除,相關(guān)資料和憑證盡量不用報送到稅務(wù)機關(guān);預(yù)繳就能享受,個人可將專項附加扣除信息提供給單位,每個月發(fā)放工資、代扣個稅時單位據(jù)實扣除。即使在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)沒享受到或享受抵扣不到位,可到第二年辦理匯算清繳時再申請退稅;此外,稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享,核對申報信息的真實準(zhǔn)確性,最大限度減少納稅人提供證明材料,“讓信息多跑網(wǎng)路,讓納稅人少跑馬路”。
三、其他扣除,包括職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、捐贈支出等
《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號):個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號):對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計入員工個人工資薪金,視同個人購買,按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
新稅法第六條規(guī)定,個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。
計算順序
(一)工資薪金收入(全額)+勞務(wù)報酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費收入×(1-20%)=收入額
(二)收入額-六萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=應(yīng)納稅所得額
(三)應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=應(yīng)納稅額
居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。注:新稅法綜合所得稅率表仍為按照“全月應(yīng)納稅所得額”設(shè)置,但應(yīng)納稅額則是“按年計算、分月(次)預(yù)繳”,則二者如何結(jié)合、具體計算公式仍須明確。
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