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企業(yè)在境內(nèi)向個(gè)人支付增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，何種情形下無(wú)需取得發(fā)票作為稅前扣除憑證也可以稅前扣除呢？

發(fā)生個(gè)人小額零星業(yè)務(wù)支出可免取得發(fā)票

自2018年7月1日開始施行的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）第九條規(guī)定：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證......

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

對(duì)于“對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”這一主體，好理解，即屬于《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)修正并公布）第二條規(guī)定的對(duì)象，此類辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照（稅務(wù)登記）等相關(guān)證照（已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照等證照的不再單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)登記）的經(jīng)營(yíng)戶，發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，仍須以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

而對(duì)于“對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”這一規(guī)定中的“個(gè)人”這一主體，卻產(chǎn)生了兩種理解。

對(duì)個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的分析

第一種理解，此處的個(gè)人為“依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”；第二種理解，此處的個(gè)人為“從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”。

鑒于《辦法》第九條第二款將小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為“個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”，因此，不同的理解帶來(lái)不同結(jié)論。

按照第一種理解，此處的個(gè)人為“依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”。

《稅務(wù)登記管理辦法》第二條規(guī)定，辦理了工商執(zhí)照的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記（現(xiàn)在的模式為辦理工商執(zhí)照的同時(shí)即已辦理稅務(wù)登記）；自然人個(gè)人以及無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販，無(wú)需辦理稅務(wù)登記。

現(xiàn)行增值稅政策及征管規(guī)定，對(duì)于未辦理工商（稅務(wù)）登記的自然人個(gè)人納稅人實(shí)行按次（日）征稅，而按次納稅的個(gè)人的增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額500元。

這樣一來(lái)，“依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”中的“個(gè)人”主體就是，每次（日）銷售額未達(dá)到500元的自然人個(gè)人以及無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。按照《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)對(duì)其發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

按照第二種理解，此處的個(gè)人為“從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”。

很顯然，“從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”所指的“個(gè)人”的主體范圍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第一種理解中的“依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的個(gè)人”，既包括無(wú)需辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，也包括辦理了工商、稅務(wù)登記的個(gè)體戶。即將個(gè)體工商戶從前述“已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”中特殊分離出來(lái)。

同時(shí)，現(xiàn)行增值稅政策及征管規(guī)定，對(duì)于未辦理工商、稅務(wù)登記的自然人個(gè)人納稅人實(shí)行按次（日）征稅，其增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額500元；對(duì)于個(gè)體工商戶則是按月征繳增值稅，其起征點(diǎn)為每月銷售額20000元。納稅人銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

這樣一來(lái)，“從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”中“個(gè)人”的就包括了兩類主體，第一類是辦理了工商、稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶；第二類是未辦理工商、稅務(wù)登記的自然人個(gè)人。

而且“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)也由此分為了兩類，個(gè)體工商戶每月銷售額未達(dá)到20000元；未辦理工商、稅務(wù)登記的自然人個(gè)人納稅人每次（日）銷售額未達(dá)到500元。

按照《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人的，可以個(gè)人開具的收款憑證及企業(yè)自制的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

小規(guī)模納稅人免稅銷售額與起征點(diǎn)的結(jié)合

此外，對(duì)于《辦法》第九條第二款關(guān)于“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”，也有另外一種突破性的理解。

那就是將《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于“按月納稅的納稅人每月銷售額未達(dá)到20000元免征增值稅”的起征點(diǎn)政策，與《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）中“對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”的免稅優(yōu)惠政策規(guī)定結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。將小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大為：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)30000元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)500元。

也就是將“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)”由“個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”，變成“個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的按次（日）納稅的起征點(diǎn)，或者不超過(guò)按月納稅的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額”。這樣也挺好的，進(jìn)一步免除從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人.代.開.發(fā).票.的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，相關(guān)企業(yè)也將大大減輕辦稅負(fù)擔(dān)。

鑒于《辦法》剛剛施行，諸多具體操作口徑，可待進(jìn)一步的政策明確。

超出“小額零星標(biāo)準(zhǔn)”的支出仍應(yīng)取得發(fā)票

最后有一點(diǎn)是肯定的，那就是：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，對(duì)方為個(gè)人的，如果其銷售額符合“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的該項(xiàng)支出，既可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，也可以個(gè)人開具的收款憑證及企業(yè)自制的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

但是，如果對(duì)方個(gè)人銷售額超過(guò)“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)的金額，企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。