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根據(jù)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》要求，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收力度空前加大。為了避免因繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不及時(shí)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，很多納稅人積極自查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)問(wèn)題。近日，筆者就接到納稅人關(guān)于自查補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)問(wèn)題，例如補(bǔ)繳超過(guò)5個(gè)納稅年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)涉及以前年度如何稅前扣除？因延遲繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生的社保費(fèi)滯納金能否稅前扣除？為非本企業(yè)員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前列支扣除？帶著這些問(wèn)題，筆者通過(guò)案例與您一同研究分析，不當(dāng)之處還望大家批評(píng)指正。

A公司是一家從事空調(diào)配件生產(chǎn)加工的其他有限責(zé)任公司，該公司成立于2011年3月，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。為了避免因少繳納或延遲繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)該公司產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，2018年8月，企業(yè)對(duì)本公司在職員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況展開(kāi)了自查，經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

問(wèn)題一、我公司部分員工從2011年公司成立之日起就存在少繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題，那么，我公司為其從2011年起至補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否全額稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：

“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?/p>

因此，該公司補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)對(duì)于超過(guò)5個(gè)納稅年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出不得稅前扣除，在5個(gè)納稅年度之內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出可以稅前扣除。

問(wèn)題二、我公司存在為老板親屬繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題，經(jīng)核實(shí)老板親屬非本公司員工，那么，我公司為其已經(jīng)繳納及補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定：

“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

“（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！?/p>

因此，因老板親屬非本公司職工，該公司為其以前納稅年度已繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于列支了與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，因此，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)題三、我公司補(bǔ)繳的涉及以前多個(gè)年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出能否一次性全額在2018年企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：

“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

因此，該公司補(bǔ)繳涉及以前多個(gè)年度的社保費(fèi)支出不能一次性全額在2018年企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在對(duì)應(yīng)所屬的年度申報(bào)扣除。

問(wèn)題四、補(bǔ)繳社保費(fèi)時(shí)，我公司若涉及社保費(fèi)滯納金與社保部門(mén)罰款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

“（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。”

針對(duì)該問(wèn)題，在實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生的滯納金帶有行政罰款性質(zhì)，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條相關(guān)規(guī)定，該公司補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)若涉及社保部門(mén)罰款則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因稅法明確規(guī)定，只有稅收滯納金不得稅前扣除，結(jié)合各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中對(duì)該問(wèn)題的主流做法，因此，筆者認(rèn)為該公司補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)涉及的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。